تحديد المقيمين الضريبيين في الدول الكبرى: التأثير على الضرائب المفروضة على تخصيص الأصول المشفرة

المؤلف: TaxDAO

1 المقدمة

يشير المقيم الضريبي إلى شخص طبيعي أو اعتباري يعيش في بلد ما (أو لديه جنسية) ، ويتمتع بالحقوق المدنية ويتحمل الالتزامات المدنية وفقًا للقانون ، ويخضع للاختصاص القضائي لقوانين الدولة. عادةً ما يتحمل المقيمون الضريبيون مسؤولية ضريبية غير محدودة تجاه حكومة بلد إقامتهم ، أي يتعين عليهم دفع ضرائب لحكومة بلد إقامتهم على دخلهم في جميع أنحاء العالم.

بالنسبة لمستثمري الأصول المشفرة متعددي الجنسيات ، تعتبر الإقامة الضريبية مفهومًا مهمًا للغاية يتعلق بطريقة التحصيل وتحديد معدل الضريبة لضرائب الأصول المشفرة. بالإضافة إلى ذلك ، نظرًا لأن البلدان أو المناطق المختلفة لديها معايير وطرق مختلفة لتحديد حالة الإقامة الضريبية ، فقد يحدث أن يتم الاعتراف بالمستثمر كمقيم ضريبي من قبل دول أو مناطق متعددة في نفس الوقت ، أي مقيم مزدوج الضريبة. هذا يعني أنه قد يتعين على المستثمرين دفع نفس الضريبة في بلدان أو مناطق متعددة. لذلك ، من المهم جدًا للمستثمرين فهم تحديد المقيمين الضريبيين في مختلف البلدان وما يقابل ذلك من اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي. ستحدد هذه المقالة قواعد تحديد المقيمين الضريبيين ، وعلى هذا الأساس ، ناقش بإيجاز تجنب الازدواج الضريبي.

** 2 مفاهيم أساسية **

** 2.1 نطاق المقيمين الضريبيين **

قد يصبح كل من الأفراد والأشخاص الاعتباريين الاعتباريين مقيمين ضريبيين في بلد أو منطقة معينة. بأخذ البر الرئيسي للصين كمثال ، فإن معيار تحديد المقيمين في الضرائب الفردية هو "امتلاك موطن في الصين ، أو العيش في الصين لمدة 183 يومًا في السنة الضريبية بدون موطن." من بينها: امتلاك موطن في الصين يعني 183 يومًا من الإقامة. في الصين يشير إلى عدد أيام المغادرة المؤقتة التي لا تتجاوز 30 يومًا في سنة ضريبية واحدة أو لا تزيد عن 90 يومًا بشكل تراكمي.). يعتمد تحديد الأشخاص الاعتباريين المقيمين في الضرائب بشكل أساسي على ما إذا كان قد تم إنشاؤه في الصين وفقًا للقانون ، أو تم إنشاؤه وفقًا لقوانين البلدان والمناطق الأخرى ولكن وكالة الإدارة الفعلية موجودة في الصين. من بينها: تشير مؤسسة الإدارة الفعلية إلى المؤسسة التي تنفذ إدارة ورقابة جوهرية وشاملة على الإنتاج والتشغيل والموظفين والحسابات والممتلكات وما إلى ذلك من المؤسسة.

** 2.2 الفرق بين الإقامة الضريبية والمفاهيم الأخرى **

تشمل المفاهيم التي يسهل الخلط بينها وبين المقيمين الضريبيين الجنسية وتسجيل الأسرة والإقامة المعتادة.

تشير الجنسية إلى العلاقة السياسية والقانونية بين المواطن والدولة ، وهي علامة على أن المواطن ينتمي إلى بلد معين. تسمى جنسية الشخص الاعتباري للمؤسسة جنسية الشخص الاعتباري ، والتي يمكن تحديدها وفقًا لتأسيس أو محل إقامة أو جنسية الدول الأعضاء في المؤسسة.

عادةً ما يشير تسجيل الأسرة المعيشية على وجه التحديد إلى تسجيل الأسر المعيشية للمواطنين الصينيين ، وهو مكان الإقامة المسجل من قبل المواطن في سلطة تسجيل الأسرة الوطنية ، وهو أيضًا مكان الإقامة القانوني للمواطن. تنص المادة 25 من "القانون المدني" على ما يلي: "موطن الشخص الطبيعي هو الموطن المسجل في سجل الأسرة أو أي تسجيل هوية صالح آخر. وإذا كان محل الإقامة المعتاد غير متوافق مع المسكن ، يعتبر المسكن المعتاد هو الموطن". هذه المرة ، يفقد المسكن المسجل صلاحية المسكن.

تشير الإقامة المعتادة إلى المكان الذي يعيش فيه شخص طبيعي بشكل مؤقت لغرض معين وليس لديه نية للبقاء بشكل دائم. لا يتطلب مكان الإقامة المعتاد مدة إقامة محددة ، ولا يتطلب نية الإقامة الدائمة ، بل يلزم الإقامة الفعلية فقط. يجوز أن يكون للشخص الطبيعي أكثر من مكان إقامة اعتيادية.

على الرغم من أن حكم سكان الضرائب يحتاج أحيانًا إلى الرجوع إلى المفاهيم المذكورة أعلاه ، إلا أن المقيمين الضريبيين لا يتوافقون معها تمامًا ، وفي بعض الأحيان قد يكون هناك تداخلات أو اختلافات. على سبيل المثال:

• قد يكون الشخص مقيمًا ضريبيًا في أكثر من دولة واحدة ، ولكن لديه جنسية بلد واحد فقط.
• قد يكون لأي شخص موطن في بلد ما ولكنه ليس مقيمًا ضريبيًا في ذلك البلد لأنه كان يعمل أو يعيش خارج البلاد لفترة طويلة ؛ وبالمثل ، قد لا يكون لديه موطن في بلد ولكنه مقيم ضريبي بسبب مصالح عائلية أو اقتصادية في ذلك البلد. ضريبة المقيمين في البلد.
• قد يكون الشخص لديه إقامة اعتيادية في بلد ما ولكنه ليس مقيما ضريبيا في ذلك البلد لأنه لم يتم استيفاء معايير مدة الإقامة في ذلك البلد.

** 3 قواعد لتحديد المقيمين الضريبيين في الدول الكبرى في العالم **

يشير تحديد الإقامة الضريبية بشكل عام إلى قوانين الضرائب المكتوبة أو القوانين المقابلة للبلد المحلي. ومع ذلك ، بالنسبة لدول القانون العام مثل كندا والمملكة المتحدة ، لا يوجد نص واضح يفيد بضرورة اعتبار شروط معينة كمقيمين ضريبيين ، ولكن يتم إصدار حكم شامل بناءً على الوضع العام للفرد أو الكيان. تلخص هذه المقالة أولاً قواعد تحديد الإقامة الضريبية للدول الكبرى في العالم وفقًا للقوانين واللوائح والسوابق ذات الصلة.

على وجه الخصوص ، في بعض البلدان ، على الرغم من أن الشراكات والمرور عبر الكيانات لا تعتبر كيانات مقيمة ضريبية لفرض الضرائب ، إلا أنها لا تزال ملزمة بالإعلان عن المعلومات المالية كمقيمين ضريبيين بموجب معيار الإبلاغ المشترك. على سبيل المثال ، لأغراض CRS ، تعتبر الشراكة التي يقع مكان إدارتها الفعالة في كندا مقيمًا ضريبيًا كنديًا. والغرض من ذلك هو منع مخاطر التهرب الضريبي عبر الحدود وتعزيز إدارة مصادر الضرائب وتبادل المعلومات بين البلدان (المناطق).

** 4 الازدواج الضريبي للوضع المقيم والقواعد الضريبية **

** 4.1 أسباب الازدواج الضريبي في حالة الإقامة **

تشير حالة المقيم الضريبي المزدوج إلى الحالة التي يفي فيها الشخص بمتطلبات حالة المقيم الضريبي لبلدين أو أكثر (مناطق) في نفس الوقت ، وبالتالي يتحمل التزامات ضريبية في هذه البلدان (المناطق). يأتي بشكل أساسي من الاختلاف في معايير تحديد هوية السكان. على سبيل المثال ، تستخدم بعض البلدان مكان الإقامة للحكم على المقيمين الضريبيين ، بينما تستخدم بعض البلدان مكان الإقامة المعتاد للحكم على المقيمين الضريبيين ، بحيث يتم الاعتراف بدافع الضرائب نفسه كمقيم في بلدان مختلفة ولديه التزامات ضريبية غير محدودة.

من أجل تجنب الازدواج الضريبي أو الحد منه ، عادة ما توقع البلدان اتفاقيات الازدواج الضريبي (DTAs) ، والتي تنص على كيفية حل النزاعات في تحديد وضع المقيم ، وإعطاء ترتيبات الإعفاء الضريبي أو الائتمان المقابل.

** 4.2 قواعد الضرائب بموجب اتفاقية DTA **

بشكل عام ، ستستخدم DTA قاعدة الإقامة المحدودة وقاعدة الإقامة ذات الأولوية وقاعدة الجنسية ذات الأولوية لحل النزاعات في تحديد هوية المقيمين. من بينها ، تشير القواعد الفاصلة إلى سلسلة من معايير الحكم الموضوعة في الاتفاقيات الضريبية الدولية لحل الإسناد الضريبي للأفراد أو الكيانات المقيمين في كلا الطرفين. في المعاهدات الضريبية الدولية ، عادةً ما يتم تطبيق قواعد النسبة الإضافية خطوة بخطوة بالترتيب التالي:

للأفراد:

(1) يعتبر مقيماً في الطرف الذي يقيم فيه بشكل دائم ؛

(2) إذا كان هناك إقامة دائمة لكلا الطرفين ، فيُعتبر مقيمًا في الطرف الذي تكون علاقته الشخصية والاقتصادية أوثق (مركز المصالح الحيوية) ؛

(3) إذا تعذر تحديد الطرف الذي يقع مركز مصالحه الحيوية ، أو لم يكن لديه إقامة دائمة في أي من الطرفين ، فيُعتبر مقيماً في الطرف الذي يقيم فيه عادة ؛

(4) إذا كان لديه أو لم يكن له إقامة اعتيادية في كلا الطرفين ، فيعتبر مقيماً في الطرف الذي يحمل جنسيته ؛

(5) إذا كان لديه جنسية في كلا الطرفين أو لا يحمل جنسية ، يجب على السلطات المختصة لكلا الطرفين حلها عن طريق التشاور.

للكيانات:

(1) يعتبر مقيمًا في الجانب الذي توجد فيه مؤسسة الإدارة الفعلية ؛

(2) إذا تعذر تحديد الطرف الذي توجد به مؤسسة الإدارة الفعلية ، يتعين على السلطات المختصة لكلا الطرفين حلها من خلال التشاور.

تحاول هذه المقالة استخدام الاتفاقية المبرمة بين الصين والولايات المتحدة بشأن تجنب الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي على الدخل (المشار إليها فيما يلي باسم "الاتفاقية") لتوضيح تطبيق قاعدة النسبة الزائدة. أولاً وقبل كل شيء ، تنص الفقرة الأولى من المادة 4 من "الاتفاقية" على ما يلي: "تعني عبارة" مقيم في دولة متعاقدة "في هذه الاتفاقية ، وفقًا لقوانين الدولة المتعاقدة ، بسبب الموطن والإقامة والمركز الرئيسي ، مكان التسجيل ، أو معايير أخرى مماثلة ، في الشخص الخاضع للضريبة في دولة متعاقدة. "بعد ذلك ، تنص الفقرتان الثانية والثالثة من المادة 4 على التوالي على أنه إذا تم الاعتراف بالأفراد والمؤسسات كمقيمين للضرائب المقابلة في وفقًا للقوانين المحلية في الصين والولايات المتحدة ، كلا الطرفين "يتحدد عن طريق التفاوض أن الفرد / الشركة مقيم في دولة متعاقدة في هذه الاتفاقية."

وفي الوقت نفسه ، ينص بروتوكول "الاتفاق" على ما يلي: "عند تطبيق الفقرة الثانية من المادة 4 من هذا الاتفاق ، تتخذ السلطات المختصة في الدولتين المتعاقدتين قواعد الفقرة 2 من المادة 4 للأمم المتحدة اتفاقية نموذجية للازدواج الضريبي بين البلدان المتقدمة والبلدان النامية كقاعدة. دقيق ". الفقرة 2 من المادة 4 من هذا النموذج هي" قاعدة غابي "، وطريقة الحكم متوافقة مع السابقة. لذلك ، يمكن تجربة الأمثلة التالية:

مثال 1: الشركة "أ" مسجلة في الصين وتعمل في كل من الصين والولايات المتحدة ، ولكن مؤسسة الإدارة الفعلية تقع في الصين. ثم يجب اعتبار الشركة "أ" مقيمة في الصين لأن مؤسسة إدارتها الفعلية موجودة في الصين.

مثال 2: الشركة "ب" مسجلة في الولايات المتحدة وتعمل أيضًا في الصين والولايات المتحدة ؛ ومع ذلك ، لا يمكن تحديد موقع مؤسسة الإدارة الفعلية الخاصة بها. في هذا الوقت ، تعتبر الشركة "ب" مقيماً يتم تحديده من خلال التفاوض بين السلطات المختصة للطرفين. إذا لم يتم التوصل إلى اتفاق من خلال المفاوضات ، فلن تتمكن الشركة "ب" من التمتع بأي مزايا من المعاهدة الضريبية.

مثال 3: كل من "سي" وزوجته مواطنان صينيان ، ويعيشان في الولايات المتحدة لمدة 90 يومًا تقريبًا في السنة وفي الصين لبقية الوقت ، ويكون محل إقامتهما الدائم في شنغهاي. استثمر الاثنان الكثير من الأموال في شركة معينة في الولايات المتحدة وكانا أعضاء في مجلس إدارة الشركة ، لكنهما لم يكونا مسؤولين عن العمليات اليومية للشركة. قام الزوج أيضًا بشراء العديد من العقارات الاستثمارية في الولايات المتحدة. في هذا المثال ، يُعترف بـ C كمقيم ضريبي صيني وفقًا للقوانين المحلية الصينية ؛ وفقًا للقوانين المحلية الأمريكية ، يتم الاعتراف به كمقيم ضريبي في الولايات المتحدة (وفقًا للعدد الفعلي لأيام الإقامة). لذلك ، وفقًا للأحكام ذات الصلة من "الاتفاقية" ، حدد أولاً ما إذا كان C لديه إقامة في البلدين. من السهل معرفة: C موطن في الصين ولكن ليس في الولايات المتحدة ، لذلك تعتبر C كمقيم ضريبي في الصين ، وليست مقيمة ضريبية في الولايات المتحدة.

** 4.3 استثناءات لقاعدة غابي **

اعتبارًا من نهاية أبريل 2020 ، وقعت بلدي رسميًا 107 اتفاقية لتجنب الازدواج الضريبي (دخلت 101 منها حيز التنفيذ) ، ووقعت ترتيبات ضريبية مع منطقتي هونغ كونغ وماكاو الإداريتين الخاصتين (دخلت حيز التنفيذ بالفعل) ، ووقعت ضريبة اتفاقية مع تايوان (غير سارية المفعول بعد). تصبح سارية المفعول). في المعاهدات الضريبية الثنائية الموقعة بين بلدي والبلدان الأخرى ، تستند القواعد الإضافية عادةً إلى "اتفاقية الأمم المتحدة النموذجية للازدواج الضريبي بين البلدان المتقدمة النمو والبلدان النامية" (يشار إليها فيما يلي باسم "نموذج الأمم المتحدة") ، ولكن بعض الاتفاقات تعتمد "نموذج الأمم المتحدة ، مثل نموذج منظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي ، إلخ. على الرغم من أن نموذج منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ونموذج الأمم المتحدة لهما قواعد ضريبية متشابهة ، فقد تكون هناك طرق تحديد مختلفة في اتفاقيات محددة. لذلك ، يجب على المستثمرين الصينيين الانتباه إلى المعاهدات الضريبية الثنائية بين الدولة التي يقع فيها نشاطهم التجاري وبلدي من أجل تحديد اتفاقية الضرائب المقابلة. من القواعد.

** 5 اعتبارات للاستثمار في العملة المشفرة عبر الحدود **

عادة ما تنتشر الأعمال الاستثمارية لمستثمري الأصول المشفرة متعددي الجنسيات في جميع أنحاء العالم. في هذا الوقت ، بالإضافة إلى حقيقة أن المعاملات في المنطقة التي تنتمي إليها الأصول يجب أن تخضع للضريبة محليًا وفقًا للمبدأ الإقليمي ، إذا تم التعرف عليها بصفتهم مقيمين ضريبيين في بلد مع معدل ضرائب مرتفع ، فقد يدفعون ضرائب لذلك البلد ، ويتحمل البلد التزامًا ضريبيًا غير محدود. من أجل التخلص بشكل معقول من تكاليف الاستثمار المقابلة ، تعتقد هذه الورقة أنه يمكن للمستثمرين النظر في الجوانب التالية:

أولاً ، حاول تجنب الحصول على إقامة دائمة في دولة ذات معدلات ضرائب عالية. الإقامة الدائمة هي المعيار الأساسي للحكم على الإقامة الضريبية. إذا كان للمستثمر إقامة دائمة في بلد ذات معدل ضرائب مرتفع ، فمن المحتمل أن يتم الاعتراف به كمقيم ضريبي في ذلك البلد. لذلك ، يجب على المستثمرين محاولة تجنب شراء أو تأجير العقارات للاستخدام طويل الأجل والإقامة في البلدان ذات معدلات الضرائب المرتفعة.

ثانيًا ، حاول وضع مركز المصالح المهمة في البلدان ذات معدلات الضرائب المنخفضة. إذا كان لدى المستثمر إقامة دائمة في دول متعددة ، فعليه أن يحاول وضع مركز اهتمامه الحيوي في الدولة بمعدل ضرائب أقل. يشير مركز المصالح الحيوية إلى المكان الذي تكون فيه العلاقات الشخصية والاقتصادية هي الأقرب ، بما في ذلك الأسرة والمجتمع والمهنة والملكية وما إلى ذلك. يمكن للمستثمرين أن يعكسوا مركز المصالح الحيوية بالطرق التالية:

• العيش مع أفراد الأسرة في البلدان منخفضة الضرائب ، أو زيارتهم بشكل متكرر
• المشاركة في الأنشطة الاجتماعية ، والانضمام إلى الجمعيات ، وإنشاء صداقات ، وما إلى ذلك في البلدان ذات معدلات الضرائب المنخفضة
• مزاولة المهنة أو الأنشطة التجارية الرئيسية في بلد منخفض الضرائب ، أو إنشاء شركة ، أو فرع ، أو مكتب ، أو ما إلى ذلك.
• استثمر أو احتفظ بمعظم ممتلكاتك في البلدان ذات الضرائب المنخفضة
• فتح حسابات مصرفية وبطاقات ائتمان وتأمين ومنتجات مالية أخرى في البلدان ذات معدلات الضرائب المنخفضة

ثالثًا ، حاول تجنب الإقامة المعتادة في البلدان ذات معدلات الضرائب المرتفعة. إذا لم يكن لدى المستثمر إقامة دائمة في أي دولة وكان من الصعب تحديد مركز المصالح ، فعليه محاولة تجنب الإقامة المعتادة في بلد ذات معدل ضرائب مرتفع. على وجه التحديد ، يجب على المستثمرين بذل قصارى جهدهم للتحكم في وقت إقامتهم في البلدان ذات معدلات الضرائب المرتفعة ، أو تقديم دليل يثبت أن إقامتهم في هذا البلد مؤقتة ، مثل السياحة ، وزيارة الأصدقاء ، وعمليات التفتيش على الأعمال ، وما إلى ذلك.

أخيرًا ، فيما يتعلق بمستثمري الكيانات ، يجب أن يبذلوا قصارى جهدهم لتحديد مواقع مؤسسات الإدارة الفعلية للكيانات في البلدان ذات معدلات الضرائب المنخفضة. الهيئة الحاكمة الفعلية هي أعلى هيئة لصنع القرار في أي كيان ، وعادة ما يكون مجلس إدارة أو هيئة مماثلة ، تكون مسؤولة عن اتخاذ وتنفيذ القرارات الرئيسية للكيان. إذا كان لدى الكيان أنشطة تجارية في بلدان متعددة ، فيجب تعيين مكان اجتماع وكالة الإدارة الفعلية ، ومكان تخزين المستندات ، ومكان إقامة كبار المديرين التنفيذيين ، وما إلى ذلك في بلد ذات معدل ضرائب أقل ليعكس أن البلد هو مركز اهتمام مهم للكيان. إذا تعذر تحديد الطرف الذي توجد به وكالة الإدارة الفعلية ، فستقوم السلطات المختصة لكلا الطرفين بحلها من خلال التشاور. في هذه الحالة ، قد تكون النتائج غير حاسمة وتستغرق وقتًا طويلاً. لذلك ، يجب على المستثمرين محاولة تجنب حدوث هذا الموقف ، أو التواصل بنشاط مع السلطات الضريبية في البلدان ذات الصلة للسعي لتحقيق نتيجة أكثر إيجابية.