Identification des résidents fiscaux dans les grands pays : impact sur la fiscalité de l'allocation d'actifs chiffrée

Auteur : TaxDAO

1. Introduction

Un résident fiscal fait référence à une personne physique ou morale qui vit dans un pays (ou a une nationalité), jouit de droits civils et assume des obligations civiles conformément à la loi, et est soumise à la juridiction des lois du pays. Les résidents fiscaux ont généralement une responsabilité fiscale illimitée envers le gouvernement de leur pays de résidence, c'est-à-dire qu'ils doivent payer des impôts au gouvernement de leur pays de résidence sur leur revenu mondial.

Pour les investisseurs multinationaux d'actifs cryptés, la résidence fiscale est un concept très important, qui concerne la méthode de collecte et la détermination du taux d'imposition des impôts sur les actifs cryptés. De plus, étant donné que différents pays ou régions ont des normes et des méthodes différentes pour identifier le statut de résidence fiscale, il peut arriver qu'un investisseur soit reconnu comme résident fiscal par plusieurs pays ou régions en même temps, c'est-à-dire un double résident fiscal. signifie que les investisseurs peuvent avoir à payer le même impôt dans plusieurs pays ou régions. Par conséquent, il est très important pour les investisseurs de comprendre l'identification des résidents fiscaux dans différents pays et l'évitement correspondant des accords de double imposition. Cet article exposera les règles de détermination des résidents fiscaux et, sur cette base, abordera brièvement l'évitement de la double imposition.

2 concepts de base

2.1 Périmètre des résidents fiscaux

Tant les particuliers que les personnes morales peuvent devenir résidents fiscaux d'un pays ou d'une région donnés. Prenant l'exemple de la Chine continentale, la norme d'identification pour les particuliers résidents fiscaux est "d'avoir un domicile en Chine, ou de vivre en Chine pendant 183 jours au cours d'une année d'imposition sans domicile." Parmi eux : avoir un domicile en Chine signifie 183 jours de résidence en Chine fait référence au nombre de jours de départ temporaire n'excédant pas 30 jours au cours d'une année fiscale ou n'excédant pas 90 jours cumulés. ). L'identification des personnes morales résidentes fiscales est principalement basée sur le fait qu'elle est établie en Chine conformément à la loi, ou établie conformément aux lois d'autres pays et régions, mais l'agence de gestion réelle est en Chine. Parmi eux: l'institution de gestion proprement dite fait référence à l'institution qui met en œuvre une gestion et un contrôle substantiels et complets de la production et du fonctionnement, du personnel, des comptes, des biens, etc. de l'entreprise.

2.2 La différence entre la résidence fiscale et les autres concepts

Les concepts qui sont facilement confondus avec les résidents fiscaux incluent la nationalité, l'enregistrement des ménages et la résidence habituelle.

La nationalité fait référence à la relation politique et juridique entre un citoyen et un pays, et c'est un signe qu'un citoyen appartient à un certain pays. La nationalité d'une personne morale d'entreprise est appelée nationalité d'une personne morale, qui peut être déterminée en fonction de l'établissement, du domicile ou de la nationalité des États membres de l'entreprise.

L'enregistrement des ménages fait généralement spécifiquement référence à l'enregistrement des ménages des citoyens chinois, qui est le lieu de résidence enregistré par le citoyen auprès de l'autorité nationale d'enregistrement des ménages, et est également la résidence légale du citoyen. L'article 25 du « Code civil » stipule : « Le domicile d'une personne physique est le domicile inscrit dans l'enregistrement du domicile ou tout autre enregistrement d'identité valable. Si la résidence habituelle est incompatible avec le domicile, le domicile habituel est considéré comme le domicile. » cette fois, le domicile enregistré perd la validité de domicile.

La résidence habituelle fait référence à un lieu où une personne physique vit temporairement dans un certain but et n'a pas l'intention de rester de façon permanente. Le lieu de résidence habituelle n'exige pas une durée de séjour spécifique, ni l'intention de résidence permanente, seule la résidence effective est requise. Une personne physique peut avoir plus d'un lieu de résidence habituelle.

Bien que le jugement des résidents fiscaux doive parfois se référer aux concepts ci-dessus, les résidents fiscaux ne sont pas complètement cohérents avec eux, et il peut parfois y avoir des chevauchements ou des différences. Par exemple:

• Une personne peut être résidente fiscale de plusieurs pays, mais n'avoir la nationalité que d'un seul pays.
• Une personne peut avoir un domicile dans un pays mais n'est pas résidente fiscale de ce pays parce qu'elle travaille ou vit hors du pays depuis longtemps ; de même, elle peut ne pas avoir de domicile dans un pays mais être résidente fiscale en raison d'intérêts familiaux ou économiques dans ce pays résident fiscal du pays.
• Une personne peut avoir sa résidence habituelle dans un pays mais ne pas être résidente fiscale de ce pays parce que les critères de durée de séjour pour ce pays n'ont pas été remplis.

3 règles pour déterminer les résidents fiscaux dans les principaux pays du monde

La détermination de la résidence fiscale se réfère généralement aux lois fiscales écrites ou aux lois correspondantes du pays local. Cependant, pour les pays de common law comme le Canada et le Royaume-Uni, il n'y a pas de disposition claire selon laquelle certaines conditions doivent être considérées comme des résidents fiscaux, mais un jugement global est rendu en fonction de la situation globale de l'individu ou de l'entité. Cet article résume d'abord les règles de détermination de la résidence fiscale des principaux pays du monde conformément aux lois, réglementations et précédents pertinents.

En particulier, dans certains pays, bien que les sociétés de personnes et les entités intermédiaires ne soient pas considérées comme des entités résidentes fiscales aux fins de l'imposition, elles ont toujours l'obligation de déclarer des informations financières en tant que résidents fiscaux en vertu de la NCD. Par exemple, aux fins de la NCD, une société de personnes dont le siège de direction effective est situé au Canada sera considérée comme un résident fiscal canadien. L'objectif est de prévenir le risque d'évasion fiscale transfrontalière et de renforcer la gestion des sources fiscales et l'échange d'informations entre les pays (régions).

4 Statut de résident double imposition et règles d'imposition

4.1 Raisons de la double imposition du statut de résident

Le double statut de résident fiscal fait référence à la situation dans laquelle une personne remplit les conditions de statut de résident fiscal de deux pays (régions) ou plus en même temps, et assume donc des obligations fiscales dans ces pays (régions). Elle provient principalement de la différence dans les normes d'identification des résidents. Par exemple, certains pays utilisent le lieu de domicile pour juger les résidents fiscaux, tandis que certains pays utilisent le lieu de résidence habituelle pour juger les résidents fiscaux, de sorte qu'un même contribuable est reconnu comme résident dans différents pays et a des obligations fiscales illimitées.

Afin d'éviter ou de réduire la double imposition, les pays signent généralement des accords de double imposition (CDI), qui stipulent comment résoudre les conflits dans l'identification du statut de résident et accordent des exonérations fiscales ou des accords de crédit correspondants.

4.2 Règles de taxation dans le cadre de la convention CDI

D'une manière générale, la DTA utilisera la règle de résidence limitée, la règle de résidence prioritaire et la règle de nationalité prioritaire pour résoudre les conflits dans l'identification des résidents. Parmi elles, les règles de départage font référence à une série de normes de jugement établies dans les accords fiscaux internationaux pour résoudre l'attribution fiscale des personnes physiques ou morales qui sont des résidents des deux parties. Dans les conventions fiscales internationales, les règles du ratio plus sont généralement appliquées étape par étape dans l'ordre suivant :

Pour les particuliers :

(1) est réputé être un résident de la Partie dans laquelle il a sa résidence permanente ;

(2) S'il y a une résidence permanente dans les deux parties, elle sera considérée comme un résident de la partie dont les relations personnelles et économiques sont les plus proches (centre des intérêts vitaux) ;

(3) Si la partie dont le centre des intérêts vitaux est situé ne peut être déterminée ou n'a pas de résidence permanente dans l'une ou l'autre des parties, elle est considérée comme un résident de la partie où elle a sa résidence habituelle ;

(4) S'il a ou n'a pas sa résidence habituelle dans les deux parties, il est considéré comme un résident de la partie dont il a la nationalité ;

(5) S'il a la nationalité des deux parties ou s'il n'a pas de nationalité, les autorités compétentes des deux parties le résoudront par voie de consultation.

Pour les entités :

(1) est considéré comme un résident du côté où se trouve l'institution de gestion effective ;

(2) Si la partie où se trouve l'institution de gestion effective ne peut être déterminée, les autorités compétentes des deux parties résolvent la question par voie de consultation.

Cet article tente d'utiliser l'Accord entre la Chine et les États-Unis visant à éviter la double imposition et à prévenir l'évasion fiscale sur le revenu (ci-après dénommé l'« Accord ») pour illustrer l'application de la règle du ratio plus. Tout d'abord, le premier alinéa de l'article 4 de la « Convention » stipule : « L'expression 'résident d'un État contractant' dans la présente Convention désigne, selon la législation de l'État contractant, en raison du domicile, de la résidence, du siège social , lieu d'immatriculation, ou d'autres critères similaires, au Une personne qui est assujettie à l'impôt dans un État contractant." Ensuite, les deuxième et troisième alinéas de l'article 4 prévoient respectivement que si des personnes physiques et des entreprises sont reconnues comme résidents fiscaux correspondants dans conformément aux lois nationales de la Chine et des États-Unis, les deux parties " Il sera déterminé par voie de négociation que l'individu/la société est un résident d'un État contractant au présent Accord."

En même temps, le protocole de l'"Accord" stipule : "Pour l'application du deuxième alinéa de l'article 4 du présent Accord, les autorités compétentes des deux États contractants prendront les règles de l'article 4, alinéa 2, du Code des Nations Unies Modèle de convention contre les doubles impositions entre pays développés et pays en développement comme règle. Précis." Le paragraphe 2 de l'article 4 de ce modèle est la "règle de Gabi", et la méthode de jugement est cohérente avec la précédente. Par conséquent, les exemples suivants peuvent être essayés :

Exemple 1 : La société A est enregistrée en Chine et opère à la fois en Chine et aux États-Unis, mais son véritable établissement de gestion se trouve en Chine. Dans ce cas, la société A doit être considérée comme un résident de la Chine car son véritable établissement de gestion se trouve en Chine.

Exemple 2 : la société B est enregistrée aux États-Unis et exerce également des activités en Chine et aux États-Unis ; cependant, l'emplacement de son institution de gestion réelle ne peut être déterminé. À ce moment, la société B sera considérée comme un résident déterminé par voie de négociation entre les autorités compétentes des deux parties. Si aucun accord ne peut être trouvé par voie de négociation, la société B ne pourra bénéficier d'aucun avantage de la convention fiscale.

Exemple 3 : C et son épouse sont tous deux des citoyens chinois. Ils vivent aux États-Unis environ 90 jours par an et en Chine le reste du temps. Leur résidence permanente est à Shanghai. Les deux ont investi beaucoup d'argent dans une certaine entreprise aux États-Unis et étaient membres du conseil d'administration de l'entreprise, mais ils n'étaient pas responsables des opérations quotidiennes de l'entreprise. La paire a également acheté plusieurs immeubles de placement aux États-Unis. Dans cet exemple, C est reconnu comme résident fiscal chinois conformément aux lois nationales chinoises ; conformément aux lois nationales américaines, il est reconnu comme résident fiscal des États-Unis (en fonction du nombre réel de jours de séjour). Par conséquent, conformément aux dispositions pertinentes de l'"Accord", déterminez d'abord si C a une résidence dans les deux pays. Facile à savoir : C est domicilié en Chine mais pas aux États-Unis, donc C est considéré comme un résident fiscal de la Chine et non comme un résident fiscal des États-Unis.

4.3 Exceptions à la règle de Gabi

Fin avril 2020, mon pays a officiellement signé 107 accords visant à éviter la double imposition (dont 101 sont entrés en vigueur), signé des accords fiscaux avec les régions administratives spéciales de Hong Kong et de Macao (déjà entrés en vigueur) et signé un accord fiscal accord avec Taïwan (pas encore effectif). prendre effet). Dans les conventions fiscales bilatérales signées entre mon pays et d'autres pays, les règles plus sont généralement basées sur le "Modèle de convention des Nations Unies en matière de double imposition entre pays développés et pays en développement" (ci-après dénommé "Modèle de l'ONU"), mais certaines conventions adoptent le " Modèle de l'ONU, tel que le modèle de l'OCDE, etc. Bien que le modèle de l'OCDE et le modèle de l'ONU aient des règles fiscales similaires, il peut y avoir des méthodes de détermination différentes dans des accords spécifiques.Par conséquent, les investisseurs chinois doivent prêter attention aux conventions fiscales bilatérales entre le pays où leur entreprise est située et mon pays afin de déterminer la convention fiscale correspondante, puis les règles.

** 5 considérations pour l'investissement transfrontalier en crypto-monnaie **

L'activité d'investissement des investisseurs multinationaux en actifs cryptés s'étend généralement dans le monde entier.À l'heure actuelle, outre le fait que les transactions dans la région où appartiennent les actifs doivent être imposées localement conformément au principe territorial, si elles sont reconnues en tant que résidents fiscaux d'un pays à taux d'imposition élevé, ils peuvent payer des impôts à ce pays, qui est assujetti à l'impôt de manière illimitée. Afin d'éliminer raisonnablement les coûts d'investissement correspondants, ce document estime que les investisseurs peuvent considérer les aspects suivants :

Tout d'abord, essayez d'éviter d'avoir une résidence permanente dans un pays où les taux d'imposition sont élevés. La résidence permanente est le critère principal pour juger de la résidence fiscale.Si un investisseur a une résidence permanente dans un pays à taux d'imposition élevé, il est susceptible d'être reconnu comme résident fiscal de ce pays. Par conséquent, les investisseurs devraient essayer d'éviter d'acheter ou de louer des biens immobiliers pour une utilisation et une résidence à long terme dans des pays à taux d'imposition élevés.

Deuxièmement, essayez de placer le centre des intérêts importants dans les pays à faible taux d'imposition. Si l'investisseur a sa résidence permanente dans plusieurs pays, il doit essayer de placer son centre d'intérêt vital dans le pays où le taux d'imposition est le plus bas. Le centre des intérêts vitaux fait référence au lieu où les relations personnelles et économiques sont les plus étroites, y compris la famille, la société, la profession, la propriété, etc. Les investisseurs peuvent refléter le centre des intérêts vitaux des manières suivantes :

• Vivez avec des membres de votre famille dans des pays à faible taux d'imposition ou visitez-les fréquemment
• Participer à des activités sociales, rejoindre des associations, nouer des amitiés, etc. dans des pays à faible taux d'imposition
• Exercer une activité professionnelle ou commerciale principale dans un pays à faible fiscalité, ou créer une société, une succursale, un bureau, etc.
• Investissez ou détenez la plupart de vos biens dans des pays à faible fiscalité
• Ouvrez des comptes bancaires, des cartes de crédit, des assurances et d'autres produits financiers dans des pays à faible taux d'imposition

Troisièmement, essayez d'éviter d'avoir votre résidence habituelle dans des pays où les taux d'imposition sont élevés. Si l'investisseur n'a de résidence permanente dans aucun pays et qu'il est difficile de déterminer le centre des intérêts, il doit essayer d'éviter d'avoir une résidence habituelle dans un pays à taux d'imposition élevé. Plus précisément, les investisseurs doivent faire de leur mieux pour contrôler leur temps de résidence dans les pays à taux d'imposition élevés, ou fournir des preuves pour prouver que leur résidence dans ce pays est temporaire, comme le tourisme, la visite d'amis, les inspections d'entreprises, etc.

Enfin, en ce qui concerne les investisseurs d'entités, ils devraient s'efforcer de localiser les institutions de gestion réelles des entités dans des pays à taux d'imposition inférieurs. L'organe directeur de facto est l'organe de décision le plus élevé d'une entité, généralement un conseil d'administration ou un organe similaire, qui est chargé de prendre et de mettre en œuvre les principales décisions de l'entité. Si l'entité exerce des activités commerciales dans plusieurs pays, le lieu de réunion de l'agence de gestion effective, le lieu de stockage des documents, le lieu de résidence des cadres supérieurs, etc. doivent être fixés dans un pays à taux d'imposition inférieur pour refléter que le le pays est un centre d'intérêt important de l'entité. Si la partie où se trouve l'agence de gestion réelle ne peut être déterminée, les autorités compétentes des deux parties régleront le problème par voie de consultation. Dans ce cas, les résultats peuvent être peu concluants et prendre du temps. Par conséquent, les investisseurs doivent essayer d'éviter que cette situation ne se produise ou communiquer activement avec les autorités fiscales des pays concernés pour s'efforcer d'obtenir un résultat plus favorable.