Ідентифікація податкових резидентів у основних країнах: вплив на оподаткування розподілу зашифрованих активів

Автор: TaxDAO

1. Введення

Податковий резидент означає фізичну або юридичну особу, яка проживає в країні (або має громадянство), користується цивільними правами та бере на себе цивільні обов’язки відповідно до закону та підпадає під юрисдикцію законодавства країни. Податкові резиденти зазвичай мають необмежену податкову відповідальність перед урядом своєї країни проживання, тобто вони повинні платити податки уряду своєї країни проживання зі свого світового доходу.

Для багатонаціональних інвесторів у зашифровані активи податкове резидентство є дуже важливою концепцією, яка стосується методу збору та визначення ставки податку на зашифровані активи. Крім того, оскільки різні країни чи регіони мають різні стандарти та методи визначення статусу податкового резидента, може статися так, що інвестор буде визнаний податковим резидентом кількох країн чи регіонів одночасно, тобто резидентом із подвійним поданням. означає, що інвесторам, можливо, доведеться платити однаковий податок у кількох країнах чи регіонах. Тому для інвесторів дуже важливо розуміти ідентифікацію податкових резидентів у різних країнах і відповідне уникнення угод про подвійне оподаткування. У цій статті будуть викладені правила визначення податкових резидентів, і на цій основі коротко розглянемо уникнення подвійного оподаткування.

2 основні поняття

2.1 Сфера дії податкових резидентів

Стати податковими резидентами певної країни або регіону можуть як фізичні, так і корпоративні юридичні особи. Взявши, наприклад, материковий Китай, стандартом ідентифікації для фізичних осіб-податкових резидентів є «проживання в Китаї або проживання в Китаї протягом 183 днів у податковому році без постійного місця проживання». Серед них: місце проживання в Китаї означає 183 дні проживання. у Китаї означає кількість днів тимчасового виїзду, що не перевищує 30 днів протягом одного податкового року або не перевищує 90 днів сукупно. ). Ідентифікація податкових резидентів юридичної особи в основному базується на тому, чи заснована вона в Китаї відповідно до закону, чи заснована відповідно до законів інших країн і регіонів, але фактичне керівне агентство знаходиться в Китаї. Серед них: власне управлінська установа – це установа, яка здійснює суттєве та всебічне управління та контроль за виробництвом і діяльністю, персоналом, рахунками, майном тощо підприємства.

2.2 Різниця між податковим резидентством та іншими поняттями

Поняття, які легко сплутати з податковими резидентами, включають громадянство, реєстрацію домогосподарства та звичайне місце проживання.

Громадянство стосується політичних і правових відносин між громадянином і країною, і це ознака приналежності громадянина до певної країни. Національна приналежність юридичної особи підприємства називається національністю юридичної особи, яка може бути визначена відповідно до заснування, місця проживання або національності держав-членів підприємства.

Реєстрація домогосподарства зазвичай відноситься до домашньої реєстрації громадян Китаю, яка є місцем проживання, зареєстрованим громадянином у національному органі реєстрації домогосподарств, а також є законним місцем проживання громадянина. Стаття 25 "Цивільного кодексу" передбачає: "Доміцилієм фізичної особи є місцезнаходження, зазначене в актовому записі про реєстрацію сім'ї або іншу дійсну реєстрацію особи. Якщо звичайне місце проживання не збігається з постійним місцем проживання, місцем проживання вважається звичайне місце проживання". цього разу зареєстроване місце проживання втрачає дійсність.

Під звичайним місцем проживання розуміється місце, де фізична особа проживає тимчасово з певною метою і не має наміру залишатися постійно. Місце постійного проживання не вимагає конкретної тривалості проживання, а також наміру постійного проживання, потрібне лише фактичне проживання. Фізична особа може мати більше одного постійного місця проживання.

Хоча судження податкових резидентів іноді потребують посилання на вищезазначені концепції, податкові резиденти не повністю узгоджуються з ними, і іноді можуть мати місце збіги або відмінності. Наприклад:

• Особа може бути податковим резидентом кількох країн, але мати громадянство лише однієї країни.
• Особа може мати місце проживання в країні, але не є податковим резидентом цієї країни, оскільки вона працювала або проживає за межами країни протягом тривалого часу; так само вона може не мати місця проживання в країні, але є податковим резидентом через сімейні або економічні інтереси в цій країні податковий резидент країни.
• Особа може мати звичайне місце проживання в країні, але не бути податковим резидентом цієї країни, оскільки критерії тривалості перебування для цієї країни не були виконані.

3 правила визначення податкових резидентів у основних країнах світу

Визначення податкового резидентства зазвичай стосується письмового податкового законодавства або відповідного законодавства місцевої країни. Однак для країн загального права, таких як Канада та Сполучене Королівство, немає чіткого положення про те, що певні умови повинні вважатися податковими резидентами, але вичерпне судження приймається на основі загальної ситуації фізичної чи юридичної особи. У цій статті спочатку підсумовуються правила визначення податкового резидентства основних країн світу відповідно до відповідних законів, правил і прецедентів.

Зокрема, у деяких країнах, незважаючи на те, що товариства та прохідні організації не вважаються податковими резидентами для оподаткування, вони все одно зобов’язані декларувати фінансову інформацію як податкові резиденти відповідно до CRS. Наприклад, для цілей CRS партнерство, місце фактичного управління яким знаходиться в Канаді, вважається податковим резидентом Канади. Метою цього є запобігання ризику транскордонного ухилення від сплати податків та посилення управління джерелами податків та обміну інформацією між країнами (регіонами).

4 Статус резидента щодо подвійного оподаткування та правила оподаткування

4.1 Причини статусу резидента у випадку подвійного оподаткування

Статус подвійного податкового резидента стосується ситуації, коли особа відповідає вимогам статусу податкового резидента двох або більше країн (регіонів) одночасно, і, отже, несе податкові зобов’язання в цих країнах (регіонах). В основному це пов’язано з різницею стандартів ідентифікації мешканців. Наприклад, деякі країни використовують місце проживання, щоб судити про податкових резидентів, тоді як деякі країни використовують місце постійного проживання, щоб судити про податкових резидентів, тому той самий платник податків визнається резидентом у різних країнах і має необмежені податкові зобов’язання.

Щоб уникнути або зменшити подвійне оподаткування, країни зазвичай підписують угоду про уникнення подвійного оподаткування (DTA), яка визначає, як вирішити конфлікти при ідентифікації статусу резидента та надати відповідне звільнення від податків або кредитні угоди.

4.2 Правила оподаткування за договором ДТА

Загалом, DTA використовуватиме правило обмеженого проживання, правило пріоритетного місця проживання та правило пріоритетного громадянства для вирішення конфліктів під час ідентифікації резидентів. Серед них правила розмежування посилаються на серію стандартів судження, встановлених у міжнародних податкових угодах для вирішення питання про віднесення податків фізичних або юридичних осіб, які є резидентами обох сторін. У міжнародних податкових угодах правила плюс-коефіцієнта зазвичай застосовуються крок за кроком у такому порядку:

Для фізичних осіб:

(1) вважається резидентом Сторони, в якій він має постійне місце проживання;

(2) Якщо є постійне місце проживання в обох сторін, воно вважається резидентом сторони, чиї особисті та економічні стосунки є ближчими (центр життєвих інтересів);

(3) Якщо сторона, чий центр життєвих інтересів знаходиться, не може бути визначена або не має постійного місця проживання в жодній зі сторін, вона вважається резидентом сторони, де вона має своє звичайне місце проживання;

(4) Якщо він має або не має звичайного місця проживання на території обох сторін, він вважається резидентом сторони, громадянством якої він є;

(5) Якщо він має громадянство обох сторін або не має громадянства, компетентні органи обох сторін вирішують це шляхом консультацій.

Для суб'єктів:

(1) вважається резидентом сторони, де знаходиться фактична установа управління;

(2) Якщо сторона, де знаходиться фактична установа управління, не може бути визначена, компетентні органи обох сторін вирішують це шляхом консультацій.

У цій статті зроблено спробу використати Угоду між Китаєм і Сполученими Штатами про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухиленням від сплати податків на доходи (далі — «Угода»), щоб проілюструвати застосування правила співвідношення плюс. Перш за все, перший абзац статті 4 «Угоди» передбачає: «Термін «резидент Договірної Держави» в цій Угоді означає, відповідно до законодавства Договірної Держави, місце проживання, місце проживання, головний офіс. , місце реєстрації або інші подібні критерії в особі, яка підлягає сплаті податків у Договірній Державі." Після цього другий і третій абзаци статті 4 відповідно передбачають, що якщо фізичні особи та підприємства визнаються відповідними податковими резидентами в відповідно до внутрішнього законодавства Китаю та Сполучених Штатів, обидві сторони "Після переговорів буде визначено, що особа/компанія є резидентом Договірної Держави цієї Угоди."

Водночас у протоколі «Угоди» передбачено: «При застосуванні другого абзацу статті 4 цієї Угоди компетентні органи обох договірних держав керуватимуться правилами пункту 2 статті 4 Конвенції ООН. Типова конвенція про уникнення подвійного оподаткування між розвиненими країнами та країнами, що розвиваються, як правило. Точна.» Параграф 2 статті 4 цього шаблону є «Правилом Габі», а метод судження узгоджується з попереднім. Тому можна спробувати навести наступні приклади:

Приклад 1: компанія А зареєстрована в Китаї та працює як у Китаї, так і в Сполучених Штатах, але її фактична установа управління знаходиться в Китаї. Тоді компанію А слід розглядати як резидента Китаю, оскільки її фактична установа управління знаходиться в Китаї.

Приклад 2: Компанія B зареєстрована в Сполучених Штатах, а також веде бізнес у Китаї та Сполучених Штатах; однак місцезнаходження її фактичної установи управління неможливо визначити. У цей час компанія B вважається резидентом, визначеним шляхом переговорів між компетентними органами обох сторін. Якщо не вдається досягти згоди шляхом переговорів, компанія B не зможе користуватися жодними перевагами податкової угоди.

Приклад 3: І C, і його дружина є громадянами Китаю. Вони живуть у Сполучених Штатах приблизно 90 днів на рік, а решту часу – у Китаї. Їхнє постійне місце проживання знаходиться в Шанхаї. Вони вклали багато грошей у певну компанію в Сполучених Штатах і були членами ради директорів компанії, але вони не відповідали за повсякденну діяльність компанії. Пара також придбала кілька інвестиційних об’єктів у Сполучених Штатах. У цьому прикладі C визнається податковим резидентом Китаю відповідно до внутрішнього законодавства Китаю; відповідно до внутрішнього законодавства США він визнається податковим резидентом Сполучених Штатів (відповідно до фактичної кількості днів перебування). Отже, згідно з відповідними положеннями «Угоди», спочатку визначте, чи має C місце проживання в двох країнах. Легко дізнатися: C проживає в Китаї, але не в Сполучених Штатах, тому C вважається податковим резидентом Китаю, а не податковим резидентом Сполучених Штатів.

4.3 Винятки з правила Габі

Станом на кінець квітня 2020 року моя країна офіційно підписала 107 угод про уникнення подвійного оподаткування (з яких 101 набула чинності), підписала податкові угоди з Гонконгом і спеціальними адміністративними районами Макао (вже набули чинності) і підписала податкову угода з Тайванем (ще не вступила в силу). У двосторонніх податкових угодах, підписаних між моєю країною та іншими країнами, правила «плюс» зазвичай ґрунтуються на «Типовій угоді ООН про уникнення подвійного оподаткування між розвиненими країнами та країнами, що розвиваються» (надалі «Модель ООН»), але деякі угоди приймають Модель ООН, наприклад модель ОЕСР тощо. Хоча моделі ОЕСР і моделі ООН мають подібні правила оподаткування, у конкретних угодах можуть бути різні методи визначення. Тому китайським інвесторам слід звернути увагу на двосторонні податкові угоди між країною, де розташований їхній бізнес, і моєю країною, щоб визначити відповідна угода про оподаткування. ніж правила.

5 міркувань щодо транскордонних інвестицій у криптовалюту

Інвестиційний бізнес багатонаціональних інвесторів у зашифровані активи зазвичай поширюється по всьому світу. Наразі, на додаток до того факту, що операції в регіоні, де належать активи, повинні оподатковуватись місцевим податком відповідно до територіального принципу, якщо вони визнані як податкові резиденти країни з високою ставкою податків, вони можуть сплачувати податки цій країні. Країна несе необмежену податкову відповідальність. Щоб розумно усунути відповідні інвестиційні витрати, у цьому документі вважають, що інвестори можуть розглянути такі аспекти:

По-перше, намагайтеся уникати постійного проживання в країні з високими податковими ставками. Постійне місце проживання є основним критерієм для оцінки податкового резидентства. Якщо інвестор має постійне місце проживання в країні з високою ставкою податків, його, швидше за все, визнають податковим резидентом цієї країни. Тому інвесторам слід намагатися уникати купівлі або оренди нерухомості для довгострокового використання та проживання в країнах з високими податковими ставками.

По-друге, спробуйте розмістити центр важливих інтересів у країнах з низькими податковими ставками. Якщо інвестор має постійне місце проживання в кількох країнах, йому слід спробувати розмістити центр життєвих інтересів у країні з нижчими податковими ставками. Центр життєвих інтересів відноситься до місця, де особисті та економічні відносини є найбільш тісними, включаючи сім'ю, суспільство, професію, власність тощо. Інвестори можуть відобразити центр життєвих інтересів наступними способами:

• Живіть з членами сім’ї в країнах з низьким рівнем податків або часто відвідуйте їх
• Брати участь у громадських заходах, приєднуватися до асоціацій, заводити дружбу тощо в країнах з низькими податковими ставками
• Здійснення основної діяльності або комерційної діяльності в країні з низьким рівнем оподаткування або відкриття компанії, філії, офісу тощо.
• Інвестуйте або тримайте більшу частину своєї власності в країнах з низьким рівнем оподаткування
• Відкривайте банківські рахунки, кредитні картки, страхування та інші фінансові продукти в країнах з низькими ставками податків

По-третє, намагайтеся уникати постійного проживання в країнах з високими ставками податків. Якщо інвестор не має постійного місця проживання в жодній країні і йому важко визначити центр інтересів, йому слід намагатися уникати постійного проживання в країні з високою ставкою податків. Зокрема, інвестори повинні докладати всіх зусиль, щоб контролювати час свого проживання в країнах з високими податковими ставками, або надати докази того, що їх проживання в цій країні є тимчасовим, наприклад, туризм, відвідування друзів, перевірки бізнесу тощо.

Нарешті, що стосується інвесторів організацій, вони повинні зробити все можливе, щоб розмістити фактичні установи управління суб’єктами господарювання в країнах з нижчими податковими ставками. Фактичний керівний орган — це найвищий орган прийняття рішень суб’єкта господарювання, як правило, рада директорів або подібний орган, який відповідає за прийняття та виконання основних рішень суб’єкта господарювання. Якщо суб’єкт господарювання здійснює підприємницьку діяльність у кількох країнах, місце зустрічі фактичного керівного органу, місце зберігання документів, місце проживання керівників вищої ланки тощо має бути встановлено в країні з нижчою ставкою податку, щоб відобразити, що країна є важливим центром інтересів суб'єкта. Якщо сторона, де знаходиться фактичне керівне агентство, не може бути визначена, компетентні органи обох сторін вирішать це шляхом консультацій. У цьому випадку результати можуть бути непереконливими та потребувати багато часу. Тому інвестори повинні намагатися уникнути такої ситуації або активно спілкуватися з податковими органами відповідних країн, щоб прагнути до більш сприятливого результату.