Büyük ülkelerdeki vergi mukimlerinin belirlenmesi: şifreli varlık tahsisinin vergilendirme üzerindeki etkisi

Yazar: TaxDAO

1. Giriş

Bir vergi mukimi, bir ülkede yaşayan (veya vatandaşlığı olan), medeni haklardan yararlanan ve kanunlara göre medeni yükümlülükler üstlenen ve o ülkenin kanunlarının yargı yetkisine tabi olan gerçek veya tüzel kişiyi ifade eder. Vergi mukimleri genellikle ikamet ettikleri ülkenin hükümetine karşı sınırsız vergi yükümlülüğüne sahiptir, yani ikamet ettikleri ülkenin hükümetine dünya çapındaki gelirleri üzerinden vergi ödemek zorundadırlar.

Çok uluslu şifreli varlık yatırımcıları için vergi mukimliği, kriptolu varlık vergilerinin tahsilat yöntemi ve vergi oranının belirlenmesi ile ilgili çok önemli bir kavramdır. Ayrıca, farklı ülke veya bölgelerin vergi mukimliği statüsünü belirlemek için farklı standartları ve yöntemleri olduğundan, bir yatırımcı aynı anda birden fazla ülke veya bölge tarafından vergi mukimi olarak kabul edilebilir, yani çifte vergi mukimliği olabilir. yatırımcıların birden fazla ülke veya bölgede aynı vergiyi ödemek zorunda kalabilmeleri. Bu nedenle, yatırımcıların çeşitli ülkelerde vergi mukimlerinin belirlenmesini ve buna karşılık gelen çifte vergilendirme anlaşmalarından kaçınmayı anlamaları çok önemlidir. Bu yazıda mukimlerin belirlenmesine ilişkin kurallar ana hatlarıyla açıklanacak ve bu temelde çifte vergilendirmenin önlenmesi kısaca tartışılacaktır.

2 Temel Kavram

2.1 Vergi Mukimlerinin Kapsamı

Hem bireyler hem de tüzel kişiler, belirli bir ülke veya bölgenin vergi mukimi olabilir. Anakara Çin'i örnek olarak alırsak, bireysel vergi mukimleri için kimlik standardı "Çin'de ikametgah sahibi olmak veya bir vergi yılında ikametgahı olmadan Çin'de 183 gün yaşamak" şeklindedir. Çin'de, bir vergi yılında 30 günü veya kümülatif olarak 90 günü aşmayan geçici çıkış günlerinin sayısını ifade eder. Tüzel kişi vergi sakinlerinin belirlenmesi esas olarak kanuna göre Çin'de kurulup kurulmadığına veya diğer ülke ve bölgelerin kanunlarına göre kurulup kurulmadığına bağlıdır, ancak asıl yönetim kurumu Çin'dedir. Bunlar arasında: fiili yönetim kurumu, işletmenin üretimi ve işleyişi, personeli, hesapları, mülkü vb. üzerinde kapsamlı ve kapsamlı yönetim ve kontrol uygulayan kurumu ifade eder.

2.2 Vergi mukimliği ile diğer kavramlar arasındaki fark

Vatandaşlık, hanehalkı kaydı ve mutat mesken, vergi mukimleriyle kolayca karıştırılan kavramlardır.

Milliyet, bir vatandaş ile bir ülke arasındaki siyasi ve hukuki ilişkiyi ifade eder ve bir vatandaşın belirli bir ülkeye ait olduğunun bir işaretidir. Bir teşebbüs tüzel kişiliğinin uyruğu, bir tüzel kişinin uyruğu olarak adlandırılır ve teşebbüsün üye devletlerinin kuruluşuna, ikametgahına veya uyruğuna göre belirlenebilir.

Hanehalkı kaydı, genellikle özellikle, vatandaş tarafından ulusal hanehalkı kayıt otoritesinde kayıtlı ikamet yeri olan ve aynı zamanda vatandaşın yasal ikametgahı olan Çin vatandaşlarının hanehalkı kaydını ifade eder. "Medeni Kanun"un 25. maddesi şöyledir: "Gerçek kişinin ikametgâhı, hanehalkı kaydında veya diğer geçerli kimlik kayıtlarında kayıtlı ikametgâhıdır. Mutadî ikametgâhı ikametgah ile bağdaşmaz ise mutat ikametgâhı ikametgâh olarak kabul edilir." bu kez kayıtlı yerleşim yeri, yerleşim yerinin geçerliliğini kaybeder.

Mutad mesken, gerçek bir kişinin belirli bir amaç için geçici olarak yaşadığı ve kalıcı olarak kalma niyetinin olmadığı bir yeri ifade eder. Mutad mesken yeri, belirli bir ikamet süresi veya sürekli ikamet niyeti gerektirmez, sadece fiili ikamet gereklidir. Bir gerçek kişinin birden fazla mutad mesken yeri olabilir.

Vergi mukimlerinin muhakemesi bazen yukarıdaki kavramlara atıfta bulunma ihtiyacı duysa da, mukimler bunlarla tam olarak tutarlı olmamakta ve bazen örtüşmeler veya farklılıklar olabilmektedir. Örneğin:

• Bir kişi birden fazla ülkenin vergi mukimi olabilir, ancak yalnızca bir ülkenin vatandaşlığına sahip olabilir.
• Bir kişinin bir ülkede ikametgahı olabilir, ancak uzun süredir ülke dışında çalıştığı veya yaşadığı için o ülkenin vergi mukimi olmayabilir; benzer şekilde, bir ülkede ikametgahı olmayabilir ancak vergi mukimi olabilir. o ülkedeki ailevi veya ekonomik çıkarları nedeniyle o ülkenin vergi mukimi.
• Bir kişi bir ülkede mutat meskene sahip olabilir ancak o ülke için kalış süresi kriterleri karşılanmadığı için o ülkenin vergi mukimi olmayabilir.

Dünyadaki Başlıca Ülkelerde Vergi Mukimlerinin Belirlenmesine İlişkin 3 Kural

Vergi mukimliğinin belirlenmesi genellikle yerel ülkenin yazılı vergi kanunlarına veya ilgili kanunlarına atıfta bulunur. Bununla birlikte, Kanada ve Birleşik Krallık gibi teamül hukuku ülkeleri için, belirli koşulların vergi mukimi olarak kabul edilmesi gerektiğine dair net bir hüküm yoktur, ancak kişi veya kuruluşun genel durumuna dayalı olarak kapsamlı bir yargıya varılır. Bu makale öncelikle dünyadaki belli başlı ülkelerin vergi mukimliği belirleme kurallarını ilgili yasa, yönetmelik ve içtihatlara göre özetlemektedir.

Özellikle, bazı ülkelerde, ortaklıklar ve aracı kurumlar vergilendirme açısından vergi mukimi olarak kabul edilmeseler de, CRS kapsamında mali bilgileri vergi mukimi olarak beyan etme zorunlulukları vardır. Örneğin, CRS'nin amaçları doğrultusunda, etkin yönetim yeri Kanada'da bulunan bir ortaklık, Kanada vergi mukimi olarak kabul edilecektir. Bunun amacı, sınır ötesi vergi kaçakçılığı riskini önlemek ve ülkeler (bölgeler) arasında vergi kaynağı yönetimini ve bilgi alışverişini güçlendirmektir.

4 Çifte vergilendirme mukim statüsü ve vergilendirme kuralları

4.1 Mukim statüsünün çifte vergilendirilmesinin nedenleri

Çifte vergi mukimi statüsü, bir kişinin aynı anda iki veya daha fazla ülkenin (bölge) vergi mukimi statüsü gerekliliklerini karşılaması ve dolayısıyla bu ülkelerde (bölgelerde) vergi yükümlülükleri taşıması durumunu ifade eder. Esas olarak sakinlerin kimlik standartlarındaki farklılıktan kaynaklanmaktadır. Örneğin, bazı ülkeler mukimleri yargılamak için ikamet yerini kullanırken, bazı ülkeler mutad ikametgahı vergi mukimlerini yargılamak için kullanır, böylece aynı vergi mükellefi farklı ülkelerde mukim olarak kabul edilir ve sınırsız vergi yükümlülüğüne sahip olur.

Çifte vergilendirmeyi önlemek veya azaltmak için ülkeler genellikle, mukimlik statüsünün belirlenmesindeki ihtilafların nasıl çözüleceğini öngören ve ilgili vergi muafiyeti veya kredi düzenlemelerini sağlayan çifte vergilendirme anlaşmaları (DTA'lar) imzalarlar.

4.2 DTA anlaşması uyarınca vergilendirme kuralları

Genel olarak konuşursak, DTA ikamet edenlerin belirlenmesindeki çelişkileri çözmek için sınırlı ikamet kuralını, öncelikli ikamet kuralını ve öncelikli uyruk kuralını kullanacaktır. Bunlar arasında, bağlayıcı kurallar, her iki tarafın da mukimi olan bireylerin veya kuruluşların vergi niteliklerini çözmek için uluslararası vergi anlaşmalarında oluşturulan bir dizi muhakeme standardına atıfta bulunur. Uluslararası vergi anlaşmalarında, artı oran kuralları genellikle aşağıdaki sırayla adım adım uygulanır:

Bireyler için:

(1) daimi ikametgahının bulunduğu Tarafın mukimi olarak kabul edilecektir;

(2) Her iki tarafta da daimi ikametgah varsa, kişisel ve ekonomik ilişkisi daha yakın olanın (hayati menfaatlerin merkezi) mukimi kabul edilir;

(3) Hayati menfaatlerinin merkezinin bulunduğu taraf belirlenemezse veya taraflardan herhangi birinde daimi ikametgahı yoksa, bu kişi mutad meskeninin bulunduğu tarafın mukimi kabul edilir;

(4) Her iki tarafta da mutad meskeni varsa veya yoksa, uyruğuna bulunduğu tarafın mukimi kabul edilir;

(5) Her iki tarafın da vatandaşlığına sahip olması veya tabiiyetinin bulunmaması halinde, her iki tarafın yetkili makamları istişare yoluyla çözer.

Varlıklar için:

(1) fiili yönetim kuruluşunun bulunduğu tarafta mukim sayılır;

(2) Gerçek yönetim kuruluşunun bulunduğu taraf belirlenemezse, her iki tarafın yetkili makamları istişare yoluyla çözer.

Bu makale, artı oran kuralının uygulanmasını göstermek için Çin ile Amerika Birleşik Devletleri arasındaki Gelir Üzerinden Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Gelir Üzerinden Vergi Kaçakçılığını Önleme Anlaşmasını (bundan sonra "Anlaşma" olarak anılacaktır) kullanmaya çalışmaktadır. Öncelikle, "Anlaşma"nın 4. maddesinin birinci fıkrası şöyledir: "Bu Anlaşmada geçen 'bir Akit Devletin mukimi' terimi, Akit Devletin mevzuatına göre yerleşim yeri, ikametgâh, merkez ofisi dolayısıyla; Bir Akit Devlette vergi mükellefi olan A kişisinde, kayıt yeri, kayıt yeri veya diğer benzer kriterler." Bundan sonra, sırasıyla 4. Maddenin ikinci ve üçüncü paragrafları, eğer bireyler ve teşebbüslerin ilgili vergi mukimi olarak kabul edilmesi durumunda, Çin ve Amerika Birleşik Devletleri'nin iç hukuklarına uygun olarak, her iki taraf da "Gerçek kişinin/şirketin bu Anlaşmaya Akit Devletlerden birinin mukimi olduğu müzakere yoluyla belirlenecektir."

Aynı zamanda, "Anlaşma" protokolünde şu hüküm yer almaktadır: "Bu Anlaşmanın 4. Maddesinin ikinci paragrafı uygulanırken, iki Akit Devletin yetkili makamları, Birleşmiş Milletler Sözleşmesinin 4. Gelişmiş ve Gelişmekte Olan Ülkeler Arasında Model Çifte Vergilendirmeyi Önleme Sözleşmesi kural olarak. Bu nedenle, aşağıdaki örnekler denenebilir:

Örnek 1: A Şirketi Çin'de kayıtlıdır ve hem Çin'de hem de Amerika Birleşik Devletleri'nde faaliyet göstermektedir, ancak asıl yönetim kurumu Çin'dedir. O halde A Şirketi, asıl yönetim kurumu Çin'de olduğu için Çin'de ikamet eden biri olarak kabul edilmelidir.

Örnek 2: B Şirketi Amerika Birleşik Devletleri'nde kayıtlıdır ve aynı zamanda Çin ve Amerika Birleşik Devletleri'nde faaliyet göstermektedir, ancak asıl yönetim kurumunun yeri belirlenememektedir. Bu durumda, B Şirketi, iki tarafın yetkili makamları arasında müzakere yoluyla belirlenen bir mukim olarak kabul edilecektir.Müzakere yoluyla bir anlaşmaya varılamazsa, B Şirketi vergi anlaşmasının hiçbir avantajından yararlanamayacaktır.

Örnek 3: Hem C hem de eşi Çin vatandaşıdır.Yılın yaklaşık 90 günü Amerika Birleşik Devletleri'nde, kalan süre boyunca Çin'de yaşarlar.Daimi ikametgahları Şanghay'dadır. İkisi, Amerika Birleşik Devletleri'ndeki belirli bir şirkete çok para yatırdılar ve şirketin yönetim kurulu üyesiydiler, ancak şirketin günlük operasyonlarından sorumlu değillerdi. Parite ayrıca Amerika Birleşik Devletleri'nde birkaç yatırım amaçlı mülk satın aldı. Bu örnekte, C, Çin yerel yasalarına göre bir Çin vergi mukimi olarak tanınır; ABD yerel yasalarına göre, ABD'de bir vergi mukimi olarak tanınır (gerçek kalış gün sayısına göre). Bu nedenle “Sözleşme”nin ilgili hükümlerine göre öncelikle C'nin iki ülkede ikametgahının olup olmadığını tespit ediniz. Bilinmesi kolay: C'nin ikametgahı Çin'dedir ancak Amerika Birleşik Devletleri'nde değildir, bu nedenle C, Amerika Birleşik Devletleri'nde vergi mukimi değil, Çin'de vergi mukimi olarak kabul edilir.

4.3 Gabi Kuralının İstisnaları

Nisan 2020 sonu itibarıyla ülkem resmi olarak 107 adet çifte vergilendirmeyi önleme anlaşması (bunlardan 101'i yürürlüğe girmiştir), Hong Kong ve Makao Özel İdari Bölgeleri ile vergi düzenlemeleri imzalamıştır (yürürlüğe girmiştir) ve bir vergi anlaşması imzalamıştır. Tayvan ile anlaşma (henüz yürürlüğe girmedi). Ülkem ile diğer ülkeler arasında imzalanan ikili vergi anlaşmalarında artı kurallar genellikle “Gelişmiş ve Gelişmekte Olan Ülkeler Arasında Birleşmiş Milletler Model Çifte Vergilendirme Anlaşması”nı (bundan sonra “BM Modeli” olarak anılacaktır) esas almakla birlikte, bazı anlaşmalar " BM Modeli, OECD Modeli gibi, vb. OECD modeli ve BM modeli benzer vergilendirme kurallarına sahip olsa da, belirli anlaşmalarda farklı belirleme yöntemleri olabilir.Bu nedenle Çinli yatırımcılar, işletmelerinin bulunduğu ülke ile benim ülkem arasındaki ikili vergi anlaşmalarına dikkat etmelidir. ilgili vergilendirme anlaşması Kurallardan daha.

Sınır Ötesi Kripto Para Yatırımı için 5 Dikkat Edilmesi Gerekenler

Çok uluslu şifreli varlık yatırımcılarının yatırım işi genellikle tüm dünyaya yayılmaktadır.Şu anda varlıkların ait olduğu bölgedeki işlemlerin bölgesel ilkeye göre yerel olarak vergilendirilmesi gerektiği gerçeğine ek olarak, eğer tanınırlarsa vergi oranı yüksek olan bir ülkenin vergi mukimi olarak o ülkeye vergi ödeyebilirler.Ülke sınırsız vergi yükümlülüğü altındadır. Karşılık gelen yatırım maliyetlerini makul bir şekilde ortadan kaldırmak için bu belge, yatırımcıların aşağıdaki hususları dikkate alabileceğine inanmaktadır:

İlk olarak, vergi oranlarının yüksek olduğu bir ülkede daimi ikametgah sahibi olmaktan kaçınmaya çalışın. Daimi ikamet, vergi mukimliğine karar vermek için birincil kriterdir.Bir yatırımcının vergi oranının yüksek olduğu bir ülkede daimi ikametgahı varsa, muhtemelen o ülkenin vergi mukimi olarak kabul edilecektir. Bu nedenle yatırımcılar, vergi oranlarının yüksek olduğu ülkelerde uzun süreli kullanım ve ikamet amacıyla gayrimenkul satın almaktan veya kiralamaktan kaçınmaya çalışmalıdır.

İkincisi, vergi oranlarının düşük olduğu ülkeleri önemli çıkarların merkezine yerleştirmeye çalışın. Yatırımcının birden fazla ülkede daimi ikametgahı varsa, hayati ilgi merkezini vergi oranı daha düşük olan ülkeye yerleştirmeye çalışmalıdır. Hayati çıkarların merkezi, aile, toplum, meslek, mülk vb. dahil olmak üzere kişisel ve ekonomik ilişkilerin en yakın olduğu yeri ifade eder. Yatırımcılar hayati çıkarlarının merkezini aşağıdaki şekillerde yansıtabilirler:

• Verginin düşük olduğu ülkelerde aile üyeleriyle birlikte yaşayın veya onları sık sık ziyaret edin
• Vergi oranlarının düşük olduğu ülkelerde sosyal faaliyetlere katılın, derneklere katılın, arkadaşlıklar kurun vb.
• Ana mesleği veya ticari faaliyetleri düşük vergili bir ülkede yapmak veya şirket, şube, ofis vb. kurmak.
• Mülkünüzün çoğunu düşük vergili ülkelerde yatırım yapın veya elinizde tutun
• Vergi oranlarının düşük olduğu ülkelerde açık banka hesapları, kredi kartları, sigorta ve diğer finansal ürünler

Üçüncüsü, vergi oranlarının yüksek olduğu ülkelerde mutad mesken sahibi olmaktan kaçınmaya çalışın. Yatırımcının herhangi bir ülkede daimi ikametgahı yoksa ve ilgi merkezini belirlemek zorsa, vergi oranının yüksek olduğu bir ülkede mutat mesken sahibi olmaktan kaçınmaya çalışmalıdır. Spesifik olarak, yatırımcılar, vergi oranlarının yüksek olduğu ülkelerde ikamet sürelerini kontrol etmek için ellerinden gelenin en iyisini yapmalı veya bu ülkedeki ikametlerinin turizm, arkadaş ziyareti, iş teftişleri vb. gibi geçici olduğunu kanıtlayacak kanıtlar sunmalıdır.

Son olarak, kuruluşların yatırımcıları söz konusu olduğunda, işletmelerin asıl yönetim kurumlarını vergi oranlarının düşük olduğu ülkelerde konumlandırmak için ellerinden gelenin en iyisini yapmalıdırlar. Fiili yönetim organı, bir kuruluşun en yüksek karar verme organıdır, genellikle bir yönetim kurulu veya benzer bir organdır ve kuruluşun önemli kararlarını almaktan ve uygulamaktan sorumludur. Kuruluşun birden fazla ülkede ticari faaliyetleri varsa, fiili yönetim ajansının buluşma yeri, belgelerin saklandığı yer, üst düzey yöneticilerin ikamet yeri vb. vergi oranının daha düşük olduğu bir ülkede belirlenmelidir. ülke varlığın önemli bir ilgi merkezidir. Gerçek yönetim kurumunun bulunduğu taraf belirlenemezse, her iki tarafın yetkili makamları bunu istişare yoluyla çözecektir. Bu durumda, sonuçlar kesin olmayabilir ve zaman alıcı olabilir. Bu nedenle, yatırımcılar bu durumun önüne geçmeli veya daha olumlu bir sonuç için ilgili ülkelerin vergi makamları ile aktif olarak iletişim kurmalıdır.